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社交軟件“小紅書”上，一篇名為《水資源稅改革——2024年12月申報(bào)全攻略》的貼文引發(fā)熱議。其中，有稅額申報(bào)手續(xù)的咨詢，有水費(fèi)價(jià)格上漲的擔(dān)心，還有相關(guān)法律條文的科普……

2024年10月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、水利部發(fā)布《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱為《試點(diǎn)辦法》），明確2024年12月1日起，水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)全面實(shí)施。根據(jù)按季申報(bào)的相關(guān)規(guī)定，2025年1月成為水資源稅的首個(gè)征期。從“交費(fèi)”到“納稅”，水資源節(jié)約集約安全利用邁出重要一步。

“費(fèi)改稅”是經(jīng)濟(jì)賬，更是生態(tài)賬

事實(shí)上，水資源稅改革試點(diǎn)并不是一個(gè)新名詞。

我國(guó)曾對(duì)取用水行為實(shí)施水資源費(fèi)制度，2016年7月起河北省率先試點(diǎn)水資源費(fèi)改稅。2017年底，北京、天津、山西等9省同樣被納入試點(diǎn)范圍。

2020年9月，《中華人民共和國(guó)資源稅法》正式施行，水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)被寫入法律。依授權(quán)，國(guó)務(wù)院可根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，對(duì)取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅。

于是，從河北，到十省，再到全國(guó)，水資源稅用8年時(shí)間終于從地方試點(diǎn)實(shí)現(xiàn)全面鋪開。那么問題來了，從水資源費(fèi)到水資源稅，一字之差究竟有什么區(qū)別？

甘肅政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授馮嘉告訴記者，行政事業(yè)收費(fèi)與稅收都是政府獲得財(cái)政收入的重要方式，但兩者在征收依據(jù)、征收主體方面差別很大。

其中，稅收的設(shè)定、稅率的確定等有關(guān)內(nèi)容，只能通過全國(guó)人大或其常委會(huì)制定法律的形式設(shè)定，征收主體一般僅限于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)。相比之下，行政事業(yè)收費(fèi)的設(shè)定則相對(duì)寬松，除法律外行政法規(guī)也可設(shè)定收費(fèi)項(xiàng)目，主要由各行業(yè)主管部門收取。

征收依據(jù)、主體的差異反映在實(shí)踐中，便是征收率的差別。“此前，多省的水資源費(fèi)征收率平均為70%?！瘪T嘉認(rèn)為，費(fèi)改稅后情況將大大改觀。憑借法律授予的強(qiáng)制征收稅款的權(quán)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠保證相關(guān)費(fèi)用的足額收取。

稅與費(fèi)的另一個(gè)區(qū)別，便是收入歸屬的不同。全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)后，水資源稅收入全部歸屬地方。相比于原水資源費(fèi)收入實(shí)行中央和地方1:9分成，費(fèi)改稅將適當(dāng)增加地方自主財(cái)力。

不過，“費(fèi)改稅”背后的根本原因并非經(jīng)濟(jì)原因，這場(chǎng)改革實(shí)際上算的是“生態(tài)賬”。我國(guó)人多水少，水資源時(shí)空分布不均。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，我國(guó)水資源需求量持續(xù)增長(zhǎng)，加之我國(guó)水資源利用效率總體不高，水資源供需矛盾日益突出。

資源稅是引導(dǎo)資源合理配置的重要手段。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授白彥鋒認(rèn)為，本次水資源稅全面試點(diǎn)，出發(fā)點(diǎn)是發(fā)揮好稅收杠桿對(duì)水資源高效利用的調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用，突出節(jié)水先行、不斷提高用水效率。

按地區(qū)設(shè)置不同稅額，充分發(fā)揮引導(dǎo)作用

《試點(diǎn)辦法》中明確，在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域直接取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人，為水資源稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納水資源稅。

水資源稅實(shí)行從量計(jì)征，除特殊情形外，以實(shí)際取用水量與適用稅額的乘積來計(jì)算應(yīng)納稅額。換句話講，適用稅額的水平高低，直接影響水資源稅的征收多少。

關(guān)于稅額，《試點(diǎn)辦法》附表中對(duì)各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額做了明確規(guī)定。記者仔細(xì)對(duì)比各地稅額，發(fā)現(xiàn)不同地區(qū)的最低稅額差距極大。

以北京市為例，其地表水水資源稅最低平均稅額為1.6元/立方米，地下水水資源稅最低平均稅額為4元/立方米。而在水資源相對(duì)豐富的四川、上海等地，地表水水資源稅最低平均稅額僅為0.1元/立方米，地下水水資源稅最低平均稅額為0.2元/立方米。

對(duì)比來看，不同省份的水資源稅最低平均稅額，地表水最多相差16倍，地下水最多相差20倍。同樣是水資源稅征收，為什么要設(shè)置不同的最低平均稅額？

“在全國(guó)范圍內(nèi)開展水資源保護(hù)與利用管理不可能‘一刀切’，征收水資源稅時(shí)也應(yīng)當(dāng)因地制宜。”馮嘉認(rèn)為，充分考慮不同地區(qū)水資源狀況及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異，合理設(shè)置不同地區(qū)最低平均稅額水平，才能發(fā)揮水資源稅的作用。

馮嘉的說法也符合北京市的情況。根據(jù)2023年《北京市水資源公報(bào)》數(shù)據(jù)，北京市水資源總量為41.51億立方米，常住人口年平均數(shù)為2185.05萬人，人均水資源量為190立方米，水資源緊缺仍是北京市的基本水情。

這樣背景下，盡管稅額水平較高，但水資源稅的實(shí)施為北京帶來巨大的變化。2017年底納入水資源稅改革試點(diǎn)地區(qū)以來，北京市引導(dǎo)高耗水行業(yè)采取改用再生水、配置污水回收循環(huán)使用設(shè)備、回收利用雨水，促進(jìn)了企業(yè)用水方式有效轉(zhuǎn)變。

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2023年北京再生水利用量已達(dá)到12.77億立方米，創(chuàng)歷史新高，占總用水量比重超30%。近10年來，北京市萬元GDP用水量累計(jì)下降32.56%。

“此前，資源稅主要針對(duì)礦產(chǎn)資源開征。水資源稅是以稅收手段引導(dǎo)、規(guī)范水資源利用行為，具有重要地位?！闭憬瓗煼洞髮W(xué)法學(xué)院公共管理系系主任趙鑫認(rèn)為，水資源稅全面實(shí)施，有利于完善綠色稅收體系，支持我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)綠色轉(zhuǎn)型。

對(duì)個(gè)人生活不增負(fù)擔(dān)，特種取用水價(jià)格提升

對(duì)于未曾實(shí)施水資源稅試點(diǎn)的21個(gè)省份來說，水資源稅的全國(guó)推廣使得“水價(jià)是否會(huì)上漲”成為社會(huì)公眾和企業(yè)普遍關(guān)注的話題。

《試點(diǎn)辦法》中規(guī)定，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅不計(jì)入自來水價(jià)格，在終端綜合水價(jià)中單列，并可以在增值稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。水資源稅改革試點(diǎn)期間，省級(jí)發(fā)展改革部門會(huì)同有關(guān)部門將終端綜合水價(jià)結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整到位，原則上不因改革增加用水負(fù)擔(dān)。

浙江省金華市自2024年12月正式實(shí)施水資源稅，記者2025年1月20日撥打金華市自來水有限公司咨詢水價(jià)情況。接線工作人員告訴記者，水資源稅的確已經(jīng)開始征收，但對(duì)當(dāng)?shù)厮畠r(jià)并無影響，金華市水價(jià)仍維持在原來價(jià)格。

記者查詢2024年12月底浙江省發(fā)布的《關(guān)于浙江省水資源稅改革若干具體問題的通知》，其中規(guī)定城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)取用地表水的水資源稅稅額為0.2元/立方米，而這與此前浙江省水資源費(fèi)的征收水平保持一致。

“農(nóng)村生活用水供水方面，新規(guī)定將集體經(jīng)濟(jì)組織成員使用本集體經(jīng)濟(jì)組織坑塘、水庫(kù)中的水排除在水資源稅征收范圍之外。因此，相當(dāng)于水資源稅平替水資源費(fèi)，對(duì)于個(gè)人的日常生活用水價(jià)格不會(huì)增加負(fù)擔(dān)?！壁w鑫解釋道。

但同時(shí)，水資源稅對(duì)于一些水資源消耗較大的企業(yè)則相當(dāng)嚴(yán)格?！对圏c(diǎn)辦法》指出，對(duì)特種取用水，從高確定稅額。其中，特種取用水的范圍包括洗車、洗浴、高爾夫球場(chǎng)、滑雪場(chǎng)等取用水。

重慶市在《關(guān)于水資源稅具體使用稅額等事項(xiàng)的通知（征求意見稿）》的說明中指出，特種取用水在水資源費(fèi)基本征收標(biāo)準(zhǔn)（地表水0.1元/立方米，地下水0.2元/立方米）基礎(chǔ)上分別增加0.4元、0.6元。

按照按季申報(bào)的相關(guān)規(guī)定，2025年1月成為水資源稅的首個(gè)征期。馮嘉提醒，水資源稅雖由稅務(wù)機(jī)關(guān)收取，但并不意味著水行政主管部門就完全放手、袖手旁觀，需注重對(duì)納稅申報(bào)人取水?dāng)?shù)據(jù)的日常監(jiān)測(cè)。若稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)人提交的申報(bào)數(shù)據(jù)存疑，可以要求水行政主管部門進(jìn)行數(shù)據(jù)核查。

此外，與行政事業(yè)收費(fèi)納入政府性基金預(yù)算，在使用上實(shí)行“?？顚Ｓ谩辈煌?，稅款征收后納入各級(jí)政府一般公共預(yù)算，統(tǒng)籌使用。

“既然水資源稅無法做到全額用于水資源開發(fā)、利用與保護(hù)工作，那么各級(jí)水行政主管部門應(yīng)當(dāng)在政府財(cái)政預(yù)算編制的階段多下功夫，多與當(dāng)?shù)刎?cái)政部門溝通，通過編制預(yù)算的方式，確保水資源相關(guān)工作獲得充足資金?！瘪T嘉說。